业务外包在税上的处理及企业应对风险的方法

目前市场上存在业务外包、劳务外包、岗位外包、人力资源外包等多种用工方式，但在处理税务事宜时，我们可以看到这些用语并不是规范的税务用语。那么市场上对这些用语的共同理解应该是什么？是否有明确的法律渊源和依据？从税务角度又是如何划分和规制的？作为企业，无论是承包方（收票方），还是承包人（开票方），面对可能出现的此类风险，应该如何应对？

市场上有各种名称

业务外包：并非正式的法律用语，市场上可能称之为**业务外包，目前多数人认为应该对应法律合同。业务外包的方式和范围也很广泛，如非核心管理模块、生产流程、业务流程、技术研发、市场营销和公关、后勤支持等。之所以称之为“外包”，是因为其核心本质是处理事而不是处理人，即业务的本质在于工作成果的交付。发包方除了有监督验收权外，无权控制和干涉外包方的人员安排和现场管理。

劳务外包：这一概念有政策依据。《中共中央国务院关于构建和谐劳动关系的意见》中提到，“企业应当规范非全日制、劳务外包、劳务承包等用工行为”。《劳务派遣暂行规定》中明确规定，“企业采用劳务派遣用工模式进行劳务外包或者承包的，视为劳务派遣”。在新的法律法规和政策出台对劳务外包进行界定之前，我们只能认为法律上的劳务外包应该属于业务外包的一种。

岗位外包：目前尚无法律或政策来源，是市场创造的一个名词，主要是指企业将某一岗位的人力资源工作全部外包给第三方人力资源服务机构，而企业本身只需雇佣人员，专心进行业务管理。岗位外包着眼于单个岗位的工作量和人员。从现场管理权来看，岗位外包承包方有管理权；而业务外包则着眼于某一业务，承包方无管理权，更重要的是合理调配人员，追求最佳工作效果。

人力资源外包：有国务院部门及地方政府的文件来源。财税[2016]47号文所说的“纳税人提供人力资源外包服务”，是指企业根据需要，将一项或几项人力资源管理任务或职能外包给其他企业或组织进行管理，以降低人力成本，实现效率最大化。从范围上看，只能是人力资源管理工作，尤其是文秘类工作的外包。

从税收角度您怎么认为？

市场上有这么多的叫法，那么我们在实际工作中该如何判断应该开具什么样的发票呢？同类业务又该如何区分呢？我们从税务的角度来看一下吧！小提醒一下，我们发票上显示的商品和服务名称中，两个*之间的内容就是对应的“商品和服务分类缩写”。（如果需要导出税务分类代码表，可以发私信或者加我的联系方式找我！）

人力资源服务：人力资源服务是指提供公共就业、劳务派遣、人才招聘、劳务外包等服务的经营活动。从税收分类代码来看，不是最后一级（但字面值显示为“人力资源服务”），分为劳务派遣服务和其他人力资源服务。

劳务派遣：是指派遣机构与被派遣劳动者签订劳动合同，将劳动者派遣到另一用工单位，由用工单位向派遣机构支付一定服务费用的一种用工形式。劳务派遣公司经营劳务派遣业务必须经劳动行政部门行政许可，取得《劳务派遣经营许可证》，并须遵守《劳务派遣暂行规定》的规定。

开具发票时按照现代服务业—商务支持服务—人力资源服务—劳务派遣服务类别选择；参考依据为：《财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营业税改征增值税试点劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税[2016]47号）：一般纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）有关规定，以其取得的价款总和附加作为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税；或者选择差额纳税，以取得的价款总和及附加费用，减去被派遣单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和各项社会保险、住房公积金，作为销售额，按照简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。

选择就二者差额缴纳税款的纳税人，对向用人单位收取的用于派遣员工支付工资、福利和社会保险、住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，但是可以开具普通发票。

具体来说，您可以选择以下几种方式开具发票：

（1）全额6%发票：开具全额税率6%的增值税专用发票或者普通发票，产品名称为*人力资源服务*劳务派遣服务。

（2）5%差价发票：

A、通过新系统中的差额开票功能，输入含税销售额与抵扣金额，系统自动计算出税额与不含税金额，并在备注栏自动打印“差额征税”字样。

B、开具两张发票：一张为差额部分的增值税专用发票，备注栏中注明劳务派遣管理费；一张为扣除金额的普通发票，备注栏中注明工资、基金、社保等费用。

C.开具全额普通发票，税率为5%。

人力资源外包：将人力资源部门的人才招聘、薪酬发放、社保代缴等岗位基础性、常规性、重复性工作外包出去。 ——现代服务业-商务支持服务业-经纪代理服务业（人力资源外包服务）

开票依据财税〔2016〕47号规定：

纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪服务缴纳增值税，其销售额不包括代客户单位支付给客户单位员工的工资和代办机构缴纳的社会保险、住房公积金。向客户收取、代付的工资和代办机构缴纳的社会保险、住房公积金不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

纳税人提供人力资源外包服务时，开具发票的正确方式有三种：

（1）纳税人全额开具增值税普通发票；

（2）纳税人对代缴部分应当开具增值税普通发票，对差额部分开具增值税专用发票；

（3）纳税人使用税控系统的差额开票功能，对差额部分开具增值税专用发票；

劳务-修理及维护劳务：指对已损坏及无法使用的货物进行修理，使其恢复原状及功能的业务。13%税率

设备维修：纳税人对已安装并投入运行的机器设备提供的维修服务，按照“其他现代服务”标准缴纳增值税。（税率6%）

“聊天”聊天

目前用工形式多样，但市场也存在不少不规范现象，如“真外包假派遣”等做法。不过，虽然灵活用工平台和劳务派遣管理确实能为企业和劳动者解决一些问题，但为了更好地保障劳动者权益，目前管理趋严是显而易见的。加之目前社保管理调整，政策趋紧趋势明显，企业在运用这些用工方式时，应紧跟政策变化，及时评估可能存在的风险。

劳务派遣应当按照《劳务派遣暂行规定》的相关要求执行。作为用人单位，如果被派遣劳动者在工伤，劳务派遣单位和用人单位应当承担连带赔偿责任；如果派遣单位未按时支付工资、交付设备，用人单位在一定情形下应当承担连带责任。这些按照规定应当承担的潜在风险和成本，都应当考虑在内。

正如我们上文所说，市场上雇佣方式的称呼多种多样，但涉及到税务时就不能简单一一对应了。需要做的是遵循业务的本质，比如是维修保养服务？还是增值税服务项目？是技术服务？还是能满足咨询服务的要求？必要时应与当地税务局保持沟通，避免在当前发票监管严厉的现实下，因选择错误而产生不必要的麻烦。

是差额征税还是全额征税？无论是专用发票还是普通发票，都要注意区分。虽然文章提出了几种可选的开票方式，但还是建议类似的商家保持相同的操作方式。

相逢就是缘分，还想聊聊吗？VX：LaoDCSKer

我是你的“隔壁王会计”或者“做金融的朋友”，不管怎么样，你来我都在，闲着没事就聊吧！聊政策、聊实操、聊职场、聊行业、聊我还没交的作业……

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